Bazı işlemlerde YMM tasdik-inceleme zorunluluğu ve hadler

30 Aralık 2022 tarih ve 32059 (2.Mükerrer) sayılı Resmî Gazetede yayınlanan Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu’na ait 46 Sıra No.lu Genel Tebliğ ile bazı işlemlerde Yeminli Mali Müşavirlik (“YMM”) tasdik raporu ibrazı veya karşıt inceleme gereği ile hadler konusunda açıklamalar yapılmıştır. Buna göre, 2023 yılı için uygulanacak sözkonusu hadler aşağıda belirtilmiştir.

SÜRESİNDE DÜZENLENMİŞ YMM YILLIK GELİR/KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMELERİ VE EKLERİNİN TASDİKİ (“TAM TASDİK”) SÖZLEŞMESİ YOKSA

Süresinde (yani ilgili hesap dönemin ilk ayında) düzenlenmiş Tam Tasdik sözleşmesi bulunmayan mükelleflerin, YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna istinaden alabilecekleri KDV iadesi tutarı sınırlandırılmıştır. Bu durumda olan mükelleflerin, YMM KDV iadesi tasdik raporu ibraz ederek alabilecekleri KDV iade tutarı;

a) İndirimli KDV oranına tabi teslim ve hizmetlere ilişkin KDV iadelerinde 2.600.000 TL’yi,

b) Türkiye’de ikamet etmeyenlere özel fatura ile yapılan satışlar ve yolcu beraberi eşya kapsamında yapılan satışlarla ilgili KDV iadelerinde 350.000 TL’yi,

c) YMM raporuna istinaden alınabilecek diğer KDV iadelerinde 1.300.000 TL’yi aşamaz.

Esas itibariyle YMM ile Tam Tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler, YMM KDV iadesi tasdik raporu kapsamında sayılmış olan bir iade türü için, yukarıdaki hadlere bakılmaksızın YMM KDV iade tasdik raporu ile iade alabilirler. Ancak, yukarıda (c) fıkrasında belirtilen azami KDV iade haddi, fıkrada sözü geçen işlemler için, süresinde düzenlenmiş Tam Tasdik sözleşmesi bulunsa dahi geçerlidir.

GELİR/KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNASINDAN YARARLANABİLMEK İÇİN YMM TASDİK ZORUNLULUĞUNDA HADLER

Belli hadleri aşan işlemlerle ilgili olarak gelir/kurumlar vergisi istisnasından yararlanılması YMM tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanabilmektedir. Buna göre;

a) Taşınmazlar ve iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlara ilişkin istisna işlemlerinde, istisna kazanç tutarının 663.000 TL’yi,

b) Yatırım indirimi işlemlerine (yatırım indirimi bu haliyle yürürlükten kaldırılmasına rağmen eskiden kazanılmış hakları devam eden mükellefler için) ilişkin istisnalarda, yatırım harcaması tutarının 1.508.000 TL’yi,

aşması durumunda, bu işlemler için YMM tasdik raporu ibrazı zorunludur. YMM ile Tam Tasdik sözleşmesi varsa, bu işlemler YMM tam tasdik raporunda açıklandığı takdirde, bu istisnalara ilişkin ayrı bir YMM tasdik raporuna gerek yoktur.

YMM TASDİKLERİNDE KARŞIT İNCELEME ZORUNLULUĞUNDA HADLER

Hem yukarıda bahsi geçen “Tam Tasdik” hem de KDV iadesi tasdik işlemelerinde, KDV hariç tutarı 65.000 TL’yi aşan her belge için karşıt inceleme yapılması zorunludur. Ancak, aynı mükelleften bir aylık dönemde yapılan toplam mal/hizmet alış tutarının 195.000 TL’yi aşması bu tür alımlara ilişkin belgelerdeki tutarlara bakılmaksızın karşıt inceleme yapılması zorunlu olacaktır.