ÖTV Tevkifatı

Maliye Bakanlığı tarafından 19 Nisan 2014 tarih ve 28977 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 34 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ile, bir mal teslimi ile sınırlı olarak, alıcı tarafından özel tüketim vergisi (ÖTV) tevkifatı yapma sorumluluğu getirilmiştir.

Konu ilgili aşağıdaki hususlar dikkatinize sunulmuştur.

1. TEVFİFAT KAPSAMI

Sanayi sicil belgesi sahibi olan KDV mükellefi imalatçılar (sadece bunlar!), ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinin 38.11 tarife istatistik pozisyon numarasında yer alan malları ÖTV mükelleflerinden teslim almaları durumunda, alım faturasında yer alan ÖTV’nin tamamını tevkif edeceklerdir. Ancak, teslimi yapan ÖTV mükellefi 5015 sayılı Petrol Kanununda tanımlanan rafinerici ise, belirtilen alıcının tevkifat yapma zorunluluğu ortadan kalkar.

ÖTV tevkifatı sadece belirtilen cetveldeki 38.11 tarife istatistik pozisyon numarasında yer alan mal teslimi ile sınırlandırılmış olup, bu malın tanımı aşağıdaki gibidir:

“Vuruntuyu önleyici müstahzarlar, oksidasyonu durdurucu maddeler, peptizan katkılar, akışkanlığı düzenleyici maddeler, aşınmayı önleyici katkılar ve mineral yağlar (benzin dahil) veya mineral yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer müstahzar katkılar”

2. TEVKİFAT UYGULAMASINDA VERGİNİN BEYANI

a) Satıcı Açısından

Satıcı ÖTV mükellefi, tevkifata tabi mal teslimi yaptığı vergilendirme döneminde (1) numaralı ÖTV Beyannamesinin “Tecil ve Tevkifat” bölümünün “Tevkifat” kısmı ile bu beyannamenin “Ekler” bölümünde yer alan “Tevkifata Tabi Mal Teslimleri” kısmını dolduracaktır.

Tevkifat konusu mallar ithal edilmiş mallar ise, Gümrük İdaresince ÖTV’ne karşılık Satıcıdan (ithalatçı) alınmış bulunan teminatların çözüm işleri, tevkif edilen verginin ödenmiş olduğuna dair imalatçı-alıcının bağlı olduğu vergi dairesinden alınan teyit üzerine yerine getirilir.

b) Alıcı-İmalatçılar Açısından

Alıcı-imalatçı tevkifat kapsamında teslim aldığı mallara ilişkin ÖTV’nin tamamını tevkif ederek, KDV yönünden bağlı olduğu vergi dairesine elektronik ortamda vereceği (6) numaralı ÖTV Beyannamesi ile beyan edecektir.

c) Beyan dönemi

Hatırlatmak için, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki mallara ilişkin ÖTV’nin beyan ve ödeme dönemi aşağıdaki gibidir:

• Ayın 1-15’inci günlerini oluşturan I.Vergilendirme Dönem Beyannamesi aynı ayın 25’ine,

• Ayın 16-31’inci günlerini oluşturan II. Vergilendirme Dönem Beyannamesi ise takip eden ayın 10’una
kadar verilmek zorundadır.

Tevkifat uygulamasında ilgili vergilendirme dönemi ve dolayısıyla beyan tarihinin tespiti için, teslimin tarihi esas alınır (faturanın tarihi vs. değil). Örnek: Tevkifat kapsamında bir teslim 14 Mayıs 2014’de yapılmıştır. Fakat bu teslime ilişkin fatura 17 Mayıs 2014’te düzenlenmiştir. Bu durumda, vergilendirme dönemi, teslim tarihini içeren Mayıs ayının I. Vergilendirme Dönemi kabul edilecek ve böylece Alıcı-İmalatçı tevkif ettiği ÖTV’yi 25 Mayıs 2014 tarihine kadar vereceği (6) numaralı ÖTV Beyannamesi ile beyan edecektir.

3. TEVKİFATA TABİ TUTULAN ÖTV’NİN İNDİRİMİ

Alıcı-İmalatçı tevkif ettiği KDV’yi (6) numaralı ÖTV Beyannamesi ile, herhangi bir indirim yapmadan, beyan edip ödeyecektir.

Ancak, alıcı-imalatçı bu şekilde ÖTV tevkifatına tabi tuttuğu malları, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan bir malın imalı için girdi olarak kullanırsa, girdi olarak kullanılan mala tekabül eden ÖTV tutarını, bu girdi kullanılarak imal edilen mamulün teslim edildiği vergilendirme dönemi ÖTV beyannamesi üzerinde “indirilecek ÖTV” olarak dikkate alabilir. İndirim konusu yapamadığı ÖTV (tamamı veya bir kısmı) ise gider olarak kaydedilecektir.

4. TEVKİFAT UYGULAMASINDA BELGELENDİRME

Tevkifata tabi teslimler nedeniyle satıcı tarafından düzenlenecek belgede, “ Teslim Miktarı, Teslim Bedeli, Hesaplanan ÖTV, Alıcı İmalatçı Tarafından Tevkif Edilecek ÖTV, KDV Matrahı, Hesaplanan KDV, Tevkifat Dahil Toplam Tutar ve Tevkifat Hariç Toplam Tutar” bilgileri ayrı ayrı gösterilecektir. Ayrıca, tevkifat hariç toplam tutar yazı ile de yazılacaktır.

Örnek: Satıcı ÖTV mükellefi tarafından tevkifat uygulaması kapsamında ÖTV ve KDV hariç 3.000 TL bedelle teslim edilen ve ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 1.000 Kg. 38.11 tarife pozisyon numarasındaki müstahzar katkı isimli malın faturası aşağıdaki bilgileri içerecek şekilde düzenlenecektir.

ÖTV tevkifatına tabi olan ve olmayan malların birlikte teslim edilmesi durumunda Satıcı, ayrı belge düzenleyeceği gibi, tevkif edilen ÖTV’nin ayrı gösterilmesi koşuluyla tek bir belge de düzenleyebilir.

5. TEVKİFAT UYGULAMASINDA DÜZELTME İŞLEMLERİ

Malların alıcı-imalatçıya teslim edilmesinden sonra, tevkifat kapsamındaki teslimlerle ilgili olarak malların iadesi, işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden vazgeçilmesi durumunda; iade edilen malların Satıcının işletmesine girmesi ve kayıtlarına işlenmesi kaydıyla düzeltme yapılabilir. Bu durumda, ÖTV iadesi alıcı-imalatçıya yapılır.

Tevkifat işlemine ilişkin fazla ve yersiz ödenen ÖTV bulunması durumunda ise, öncelikle alıcı-imalatçı fazla veya yersiz tevkifatı Satıcıya iade edecektir. Alıcı-imalatçı, daha sonra vergi dairesine başvurarak, fazla veya yersiz beyan ederek ödediği ÖTV’yi iade isteyecebilecektir.

6. DİĞER HUSUSLAR

ÖTV tevfifat sorumluluğunun yerine getirilmemesi veya eksik yerine getirilmesi durumunda, ödenmeyen vergilen vergi ziyaı cezaı ve gecikme faizi ile birlikte ödenmesi zorunda kalınır.

Satıcı ÖTV mükellefleri de alıcı-imalatçının tevkifat sorumluluğunu yerine getirmemesinden dolayı müteselsilen sorumludur.

Aşağıdaki linkten ÖTV Genel Tebliğine ulaşabilirsiniz