Bazı gelir/kurumlar vergisi istisnası/indirimlerinde değişiklikler

30 Nisan 2026 tarih ve 33239 sayılı Resmî Gazetede yayınlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile bazı yurt dışı kazançlarda vergi istisnasını düzenleyen Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-b ve 10/1-ğ ile Gelir Vergisi Kanunun 22/4 ve 89/1-13 maddelerinde yapılan değişiklikler aşağıda açıklanmıştır.

I- KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİ İLGİLENDİREN DEĞİŞİKLİKLER

1- Yurt Dışından Elde Edilen İştirak Kazancında Vergi İstisnasına ilişkin Değişiklikler

Arka Plan: Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited niteliğindeki şirketlerin sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerden elde ettikleri kazançları takip eden şartların sağlanması koşuluyla kurumlar vergisinden istisnadır:(i) yurt dışındaki bu anonim/limited niteliğindeki iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %10’una sahip olunması, (ii) kazancın elde edildiği tarih itibariyle iştirak payının en az 1 yıl süreyle elde tutuluyor olması, (iii) yurtdışı iştirak kazancının faaliyette bulunulan ülke vergi kanunları uyarınca en az %15 oranında (finansman/sigorta faaliyetlerinde bulunan iştirakler için Türkiye’de uygulanan oranda) gelir/kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü (iştirak dağıtımına kaynaklık eden kazanç vergi yükü dahil) taşıması, (iv) bu kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi.

Yukarıda belirtilen nitelikteki iştirak kazançlarının tamamı kurumlar vergisinden istisnadır.Öte yandan, yurt dışındaki bu anonim/limited niteliğindeki iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olunması durumunda, diğer şartlarda kolaylık sağlanmakta, kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi yeterli bulunmakta ve fakat bu kolaylığa karşılık bu defa bu iştirak kazancının tamamı değil sadece %50’si için vergiden istisna imkânı tanınmaktadır.

Yapılan Değişiklik: Yapılan değişiklik sadece bir üst paragraf ile ilgilidir;bu paragrafta yer alan iştirakin ödenmiş sermayesine sahip olunması oranı %50’den %20’ye indirilmiş, kazanç istisna oranı ise %50’den %80’e çıkarılmıştır. Diğer bir deyişle, yurt dışındaki anonim/limited niteliğindeki iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %20’sine sahip olunması durumunda, iştirak kazancının elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, bu kazancın %80’i kurumlar vergisinden istisna olacaktır.

2- Türkiye’de Yerleşmiş Olmayan Kişilere ve İşyeri Kanunu ve İş Merkezi Yurt Dışında Bulunan Kurumlara Türkiye’de Verilen Hizmetlerden elde Edilen Kazançlarda İndirim

Arka Plan: Aşağıdaki faaliyetlerden elde edilen kazancın %80’i, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye’ye transfer edilmesi ve ilgili faturanın yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmesi şartıyla, beyanname üzerinde beyan edilen kazançtan indirilir:

• Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere ve işyeri kanunu ve iş merkezi yurt dışında bulunan kurumlara Türkiye’de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi hizmet kazançları,

• İlgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ve ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanlarında faaliyet gösteren hizmet işletmelerinin Türkiye’de yerleşmiş olmayan kişilere verdikleri hizmetlerden elde ettikleri kazançları