Elektronik defter ve elektronik fatura

Elektronik defter (“e-defter”) tutma ve elektronik fatura (“e-fatura”) düzenleme zorunluluğu kapsamını genişleten 454 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği, 20.06.2015 tarih ve 29392 sayılı Resmi Gazetede yayınlanmıştır. Konu ile ilgili açıklamalarımız aşağıda yapılmıştır.

A- ELEKTRONİK DEFTER TUTMALARI VE ELEKTRONİK FATURA DÜZENLEMELERİ ZORUNLUĞU KAPSAMINA YENİ ALINAN MÜKELLEFLER

Sözü geçen Tebliğ ile e-defter tutma ve e-fatura düzenleme zorunluluğu kapsamına yeni alınan mükellefler aşağıdaki gibidir:

1. 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler,

2. ÖTV Kanununa ekli I sayılı listedeki malların (petrol ve ürünleri ve madeni yağlar vs.) imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK)’n dan lisans alan mükellefler, (Bayilik lisansı olanlar, sırf bu lisansa sahip olmaları nedeniyle bu bent kapsamında değerlendirilmemektedir)

3. ÖTV Kanununa ekli III sayılı listedeki malları (kolalı gazoz, alkollü içecek ve tütün vs.) imal, inşa ve ithal eden mükellefler,

B- ZORUNLULUK BAŞLAMA TARİHLERİ

Yukarıda belirtilen kişiler için e-defter tutma ve e-fatura uygulama zorunluluk başlama tarihi ise aşağıdaki gibidir:

• (A.1)’de belirtilen brüt hasılat şartı nedeniyle kapsama girenlerle ilgili olarak;

i. 2014 hesap döneminde belirtilen hasılatı sağlayanlar 1.1.2016 tarihinden itibaren,

ii. 2015 veya takip eden dönemlerde belirtilen hasılatı sağlayanlar ise ilgili hesap dönemine ilişkin gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap dönemi başından itibaren,

• (A.2)’te belirtilen nedenlerle EPDK’dan lisans alan ve (A.3)’te belirtilen ÖTV Kanununa ekli III sayılı listedeki malları imal-inşa-ithal nedeniyle mükellefiyet tesis ettirenlerle ilgili olarak;

ii. Bu Tebliğin yayım tarihinden sonra lisans alan veya mükellefiyet tesis ettirenler ise, bu lisans alma veya mükellefiyet tesis ettirme işlemini izleyen hesap dönemi başından itibaren, 

(Ancak, lisans veya mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap dönemi arasındaki süre 3 aydan kısa ise, e-defter ve e-fatura başlama tarihini bir sonraki hesap döneminin başına erteleme hakkı tanınmıştır)

C- ZORUNLULUK BAŞLAMA TARİHLERİ İLE İLGİLİ ÖRNEKLER

Yukarıda belirtilen e-defter tutma ve e-fatura düzenleme zorunluluğunun başlama dönemleri ile ilgili sözü geçen Tebliğde yer alan örnekler aynen aşağıya alınmıştır.

Örnek 1: (A) A.Ş. 2015 hesap dönemi sonu itibarıyla 10 Milyon TL brüt satış hasılatını aşmıştır. Bu durumda (A) A.Ş.’nin 31/12/2016 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2017 tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasına geçmek zorundadır.

Örnek 2: 1/7/XXXX-30/6/XXXX özel hesap dönemine tabi (B) Ltd. Şti. 30/6/2016 hesap dönemi sonu itibarıyla 10 Milyon TL brüt satış hasılatına ulaşmış bulunmaktadır. Bu durumda (B) Ltd. Şti.’nin, 30/6/2017 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlayarak, kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi (31/10/2016) izleyen özel hesap döneminin başlangıcı olan 1/7/2017 tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasına geçmek zorundadır.

Örnek 3: (C) A.Ş. ÖTV I sayılı listedeki mallara ilişkin teslim faaliyetinde bulunması sebebiyle EPDK’dan 5/5/2012 tarihinde lisans almıştır. Buna göre, bu Tebliğin yayım tarihinden önce lisans alan (C) A.Ş.’nin 31/12/2015 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2016 tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasına geçmek zorundadır.

Örnek 4: (E) A.Ş. ticari faaliyeti ile ilgili olarak 5/5/2016 tarihinde bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayılı listeden dolayı mükellefiyet tesis ettirmiştir. Buna göre, bu Tebliğin yayım tarihinden sonra ÖTV III sayılı listedeki mallar nedeniyle mükellefiyet tesis ettiren (E) A.Ş.’nin, e-fatura ve e-defter uygulamasına geçmek için 31/12/2016 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2017 tarihinden itibaren elektronik defter tutmak ve e-Fatura uygulamasına geçmek zorundadır.

Örnek 5: (F) A.Ş. ticari faaliyeti ile ilgili olarak 5/10/2015 tarihinde bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurarak Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli III sayılı listeden dolayı mükellefiyet tesis ettirmiştir. Bu durumda, bu Tebliğin yayım tarihinden sonra ÖTV III sayılı listedeki mallar nedeniyle mükellefiyet tesis ettiren (F) A.Ş., mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap döneminin başlangıcı olan 1/1/2016 tarihi arasındaki sürenin üç aydan kısa olması nedeni ile 31/12/2015 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2016 tarihinden itibaren elektronik defter tutup ve e-Fatura uygulamasına geçebileceği gibi; söz konusu uygulamalara 31/12/2016 tarihine kadar (bu tarih dahil) gerekli başvuruları yapıp hazırlıklarını tamamlayarak 1/1/2017 tarihinden itibaren de geçebilecektir.

D- DİĞER HUSUSLAR

• Daha önce, 421 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Resmi Gazete yayım tarihi 14.12.2012) ile e-defter tutma ve e-fatura düzenleme kapsamına alınan mükelleflerle ilgili olarak 2013/15 No. lu Bültenimiz gönderilmişti. Daha önce kapsama alınan bu mükellefler en geç 2015 yılı başında uygulamaya geçmiş olmaları gerekir.

• Öte yandan, e-defter tutma ve e-fatura düzenleme zorunluluğu kapsamındaki bir şirket tam bölünme, birleşme (devralma şeklinde birleme veya yeni kuruluş şeklinde birleşme) veya tür değişikliğine giderse devrolunan veya birleşilen tüzel kişiler de e-defter/e-fatura uygulamasına geçmek zorundadırlar. Bu durumda uygulamaya geçiş, hiçbir şekilde belirtilen işlemlerin ticaret siciline tescilinden itibaren 3 aydan fazla geciktirilemez.