İthalatta gözetim-korunma-haksız rekabetin önlenmesi uygulamasında ödenen KDV’nin indiriminin reddi
24.11.2023 tarih ve 32379 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 7846 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararı ile; ithalatta gözetim uygulanması, korunma önlemleri ve haksız rekabetin önlenmesi hakkında mevzuat uyarınca ithalat bedellerine ilişkin ödenen KDV tutarlarının indirimi hakkı, 24.11.2023 tarihinden itibaren kaldırılmıştır.
Konu ile ilgili olarak 31.01.2026 tarih ve 33154 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan 57 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğde açıklamalar yapılmıştır.Konu aşağıda açıklanacaktır.
I- KAPSAM; İNDİRİM HAKKI KALDIRILAN KDV
Belirtilen Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında;
• İthalatta gözetim uygulanması hakkında mevzuat uyarınca, gözetim uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan ve tevsik edilemeyen gider tutarları,
• İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında mevzuat uyarınca korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler
• İthalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler,
• ve yukarıda belirtilen tutarlar nedeniyle doğan ve KDV matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar
dolayısıyla ödenen KDV'nin indirimi mümkün değildir.
Ancak, söz konusu uygulamalar kapsamında ithal edilen mallara ilişkin KDV matrahında bu uygulamalar dışında kalan bedeller ile bu bedellere ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür.
II- İNDİRİM HAKKI KALDIRILAN KDV HESAPLAMASINA İLİŞKİN ÖRNEK
Sözü geçen Tebliğdeki örnekten hareketle indirim hakkı kaldırılan ve indirim hakkı devam eden KDV aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.
Örnek: (A) A.Ş. ithalatta gözetim uygulaması kapsamında CIF bedeli 4.000.000 TL, gözetim bedeli ise 10.000.000 TL olan (Z) ürününü ithal etmektedir. İthal edilen ürüne ilişkin %10 oranında gümrük vergisi (GV), %15 oranında ilave gümrük vergisi (İGV) ve %20 oranında KDV ödenmiştir. Gözetim uygulaması nedeniyle oluşan ve tevsik edilemeyen tutar ithalata ilişkin gümrük beyannamesinde yurt dışı gider olarak beyan edilmiştir. Buna göre Gümrük Belgelerinde yer alan bilgiler aşağıdaki gibidir.
Gümrük Vergi Matrahı : 10.000.000 TL
Gümrük Vergisi ( %10) : 1.000.000 TL
İlave Gümrük Vergisi ( %15) : 1.500.000 TL
KDV Matrahı : 12.500.000 TL
KDV (%20) : 2.500.000 TL
Yukarıdaki gümrük belgesine göre ,
| Niteliği | CIF Bedeli | Tevsik Edilemeyen Yurtdışı Gider | Toplam |
| Bedel | 4.000.000 | 6.000.000 | 10.000.000 |
| Gümrük Vergisi (%10) | 400.000 | 600.000 | 1.000.000 |
| İlave Gümrük Vergisi (%15) | 600.000 | 900.000 | 1.500.000 |
| KDV Matrahı | 5.000.000 | 7.500.000 | 12.500.000 |
| KDV (%20) | 1.000.000 | 1.500.000 | 2.500.000 |
Yukarıdaki tabloya göre, gözetim uygulaması ile ilgili KDV matrahına ilişkin 1.500.000 TL tutarındaki KDV indirilmeyecek, sadece CIF bedele ilişkin 1.000.000 TL tutarındaki KDV indirilebilecektir.
III- KDV İNDİRİMİNİN DOĞRULUĞUNUN TEVSİKİ
Yukarıda belirtilen kapsamda ithalat yapan mükellefler, 31.01.2026 tarihinden itibaren, indirilecek ve indirilemeyecek KDV’nin ilgili KDV beyannamesinde doğru hesaplandığını, takvim yılının altışar aylık dönemleri itibariyle, bu altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildirirler.
Altışar aylık dönemler itibariyle ithalat tutarları toplamı 2.600.000 TL’yi;
• Aşmıyorsa, bildirim mükellef tarafından bir dilekçe ile yerine getirilir,
• Aşıyorsa, bildirim Özel Amaçlı YMM Raporu ile yerine getirilir.
Yukarıda belirtilen rakam, 46 No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliğinin 3/1/a bendinde yer alan tutara atfen ilan edilmiştir; atıf yapılan rakamlarda değişiklik takip edilmelidir.
Süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler için; düzenlenecek tam tasdik raporunda ithalata ilişkin ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına yönelik açıklama bulunması halinde Özel Amaçlı YMM Raporunun ibrazına gerek bulunmamaktadır.